損益計算書 は、キャッシュフロー計算書、貸借対照表とともに、公開企業が毎年公表しなければならない3つの主要財務諸表のうちの1つです。
損益計算書 とは？
損益計算書は、「損益計算書」、「営業報告書」、「決算報告書」、「収益計算書」、「経費計算書」など多くの名称で呼ばれますが、一般的に「損益計算書」と呼ばれており、よく「P&L」と略されることもあります。
損益計算書は、【通常】、【月次】、【四半期】、【年次】の特定期間における「収益」、「費用」、および「利益または損失」（そのため、”損益”と付く）を詳細に説明し、その作成方法は、必要な詳細やビジネスの複雑さに応じて、さまざまな方法があります。
このような財務諸表の作成は、基本的な簿記や財務予測と並んで、経理担当者の主な仕事の一つです。帳簿を整え、日々の管理に慣れたら、データの可視化によってスプレッドシートの情報の可能性を最大限に引き出すことができます。
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中小企業向け損益計算書の主な構成要素
損益計算書の書式はすべて同じではなく、小規模の企業から国際的な複合企業まで、その詳細度には大きな違いがありますが、基本的な構造はすべて同じです。上から順に、損益計算書の主な項目は以下のとおりです：
- 売上高
- 商品売上原価（COGS）
- 費用
- 売上総利益(または損失)
- 当期純利益（または損失）
損益計算書が使用する会計処理によってどのように影響を受けるのかや、他の主な財務諸表との違い、そして損益計算書から何を得ることができるのかについてお話する前に、それぞれの項目について少し見てみましょう
1. 収益
損益計算書の上部には、【収益】の項目があります。収益は、会社の営業利益のすべてが含まれており、これは銀行残高の利息のような営業外収益とは異なり、この項目に続くか、訴訟の後に支払われたお金のような営業外費用と共に、損益の項目に別々にまとめることができます。
この項目には、会社の総売上高である【総収入】が含まれています。次に、たとえば割引、返品、破損品などのすべての【売上控除】があります。最後に、これらの控除をすべて引いた売上高の合計である【純収益】があります。
2. COGS（商品売上原価）
収益の次に来るのは、【COGS（商品売上原価）】です。これには、例えば材料費や在庫など、販売した製品やサービスに直接関連するすべての費用が含まれますが、SaaS企業の場合、これにはホスティング料金など、プラットフォームの提供に直接関連するものが含まれる可能性があります。
売上原価は、売上総利益を算出するために、他の費用とは分けられます。
3. 売上総利益（または損失）
【売上総利益】は、純収益から商品売上原価を差し引いたときに残った金額です。
また、この時点で売上総利益率も算出することができ、これは本来、売上総利益をパーセンテージで表したものです。売上総利益率は、売上総利益を純収益で割ったものになります。
4. 支出
次にCOGS以外の【支出】が来ます。これは、【現金支出】と【非現金支出】の2つに大きく分けられます。
利息や税金などの営業外費用も、EBIT（収益および税金前の収益）やEBITDA（収益、税金、減価償却、および償却前の収益）の計算だけでなく、説明の目的で営業費用から分離されることが多いことに注意しましょう 。
i. 現金支出
現金支出とは、現金で支払われるすべての経費のことであり、会計に馴染みのない人が直感的に費用として理解できるものです。現金支出には、マーケティングおよび広告費、従業員の給与および福利厚生、支払利息、事務用品、家賃、支払利息、請負業者への支払いなどが含まれることがあります。
ii. 非現金支出
現金以外の費用には、【減価償却費】と【償却費】の2つの形式があり、それぞれ【有形資産】と【無形資産】を費用に変換するために使用されます。
有形資産とは、あなたの会社が所有する価値のあるもので、あなたが触れることができるものを指し、ノートパソコンや机から建物や土地に至るまで、あらゆるものがこれにあたります。
一方、無形資産とは、あなたの会社が所有する、あなたが触れることのできない価値のあるものであり、ブランド名、顧客との関係や締結した契約書、プラットフォームなどがあります。
現金会計システムには非現金費用が含まれていませんが、発生主義会計システムには含まれており、ほとんどの税務署が要求するのは、発生主義会計システムです。これについては、以下で詳しく説明します。
5. 純利益（または純損失）
損益計算書の一番下には【純利益（または損失）】が来るので、俗に 「ボトムライン 」と呼ばれることがあります。
これは、純収益から商品売上原価、営業費用、営業外費用、税金などのすべての費用を差し引いた最終的な合計額です。
これらはGAAP（一般に公正妥当と認められた会計原則）で認められたメトリクスではありませんが、多くのメトリクスを持つことが財務予測の生命線であるため、純利益は【EBIT】と【EBITDA】という他の2つの合計と共に表示されることが多いです。
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会計原則が損益計算書に与える影響
損益計算書には、特定期間の収益と費用が記載されていますが、どの収益やどの費用が特定期間に出現するかは、どのように判断するのでしょうか。当たり前のことのように思えますが、会計制度が2種類あり、それぞれの制度で収益や費用の計上する期間の決め方が異なることから、実はこれは簡単なことではありません。ここでは、現金主義会計と発生主義会計について見ていきましょう。
現金主義による会計処理
現金会計方式では、収益は、現金の受領がサービスの提供の前、提供の時、提供の後にかかわらず、現金の受領時に認識されます。この方法は非常にシンプルですが、収益、費用、収益性が大きく変動する可能性があります。
また、将来の会計期間に収益を埋める一方、大きな支出を前倒しで計上することも可能です。これは自身の税務状況に非常に有益である可能性があるため、大抵の税務当局では、大企業や公開企業が現金会計方法に従うことを認めていません。
発生主義的会計処理
現金主義とは異なり、発生主義では、収益と費用をいつ損益計算書に計上するかを決めるために、「一致の原則」と「収益認識の原則」という2つの特定の会計原則を用います。この2つは、実際の現金の授受がいつ行われるかとは無関係に発生するものであるため、買掛金と売掛金は貸借対照表に計上されなければいけません。
この2つの原則は、以下のように定義されます：
- 収益認識の原則：企業が収益を実現する期間と方法を指す。企業は、必ずしも現金を受け取ったときではなく、収益を獲得した期間に収益を認識する必要があり、アメリカでは、これはASC606（収益認識の新基準 ）に従って行われる。
- 一致の原則：この原則では、会計士はすべての収益と費用を同じ報告期間で計上すべきであると定められている。つまり、費用はそれが生み出す収益と一致させるべきであり、そのため、支払いが行われた期間に計上するのではなく、収益が得られた期間にシフトさせるべきだということである。
これら2つの会計システムのどちらを選択するかは、収益と費用を損益計算書に記載する時期に影響します。
損益計算書の分析方法
損益計算書の分析で最も重要なのは、複数の期間を隣り合わせに並べて傾向分析を行うことです。これにより、会社が時間とともにどのように成長しているか、その効率が時間とともにどのように変化しているかなど、さまざまな傾向を知ることができます。
損益計算書には、売上総利益、純利益、EBIT、EBITDAなどの有用なメトリクスが多数あります。また、利益率やROIなど、損益計算書の情報から計算できるその他のメトリクスも多数あります。
貸借対照表と損益計算書
貸借対照表と損益計算書の主な違いは、貸借対照表が特定の日付のビジネスのスナップショットであるのに対し、損益計算書は一定期間の表示であることです。
貸借対照表は、会社の簿価をより多く扱い、資本、資産、負債をリストアップしています。損益計算書は、特に企業の収益性を示すのにデザインされています。
キャッシュフロー計算書と損益計算書
キャッシュフロー計算書と損益計算書は、どちらも一定期間ごとに表示され、損益計算書が収益性を扱うのに対し、キャッシュフロー計算書は、企業へのお金の出入りのみを対象とします。
まだスプレッドシートや基本的なダッシュボードをキャッシュフローのモニタリングと管理に使っているとしたら、非効率的な運営をしているだけでなく、お金をドブに捨てているようなものでしょう。
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